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首页 > 投融学院 > 投融百科 > 融资租赁纳税 > 融资租赁纳税成本

融资租赁纳税成本收藏


  一、融资租赁政策的新规定

  与以往相比,36号文对融资租赁业务,有以下新的规定:

  (一)售后回租改按贷款服务征税

  1、一般规定

  在36号文之前,有形动产售后回租按照有形动产(融资)租赁纳税,适用17%的税率。但是,36号文附件一《销售服务、无形资产、不动产注释》,将“融资性售后回租”归入“金融服务”中的“贷款服务”。根据36号文,“融资性售后回租,是指承租方以融资为目的,将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后,从事融资性售后回租业务的企业将资产出租给承租方的业务活动。”

  这一改动,对售后回租业务而言,影响较大,一是税率变化,由17%税率降低为6%,二是不得抵扣。

  在36号文之前,动产的融资性售后回租,税率是17%,在36号文出台后,适用6%的税率。根据36号文的规定,纳税人购买的贷款服务进项税,不得抵扣。因此,承租人购进的融资性售后回租服务,也不得抵扣进项税。

  2、例外规定

  税法总是有例外规定。纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

  尽管按照贷款服务税率较低,但是由于承租人不得抵扣进项税,因此,售后回租业务继续按照融资租赁缴纳增值税,承租人将更欢迎。

  (二)不动产纳入租赁对象

  融资租赁的对象一般是各类设备,尽管没有不得租赁不动产的规定,但是实际业务中,不动产融资租赁比较少见,税法中也没有相应规定。36号文关于融资租赁服务的税目注释,明确规定“按照标的物的不同,融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。”这为租赁公司开展不动产租赁,扫清了税收障碍。

  二、融资租赁业务销售额的计算

  融资租赁业务销项税额的计算,包括融资租赁的定义、税率和销售额的确定三个问题。

  (一)融资租赁的定义

  36号文对融资租赁的定义,延续了以往的做法。“融资租赁服务,是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有型动产或者不动产,租赁给承租人,合同期内租赁物所有权属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按照残值购入租赁物,以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人,均属于融资租赁。”

  整个融资租赁的过程,涉及两个合同,三方当事人。两个合同,一个是租赁物的购销合同,一个是租赁物的租赁合同。三方当事人,包括租赁物供应商、租赁公司、承租人。

  (二)融资租赁的税率

  根据租赁物的不同,适用不同的税率。不动产租赁服务,税率是11%。有形动产租赁服务,税率是17%。

  (三)融资租赁的销售额

  融资租赁的销售额,根据租赁公司的审批人不同,规定也不完全一致。

  1、人民银行、银监会、商务部批准

  经人民银行、银监会和商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

  尽管纳税人购进贷款服务的进项税不得抵扣,但是从上述规定可以看出,融资租赁公司借入资金支付的贷款利息,由于可以自租金收入中扣除,实际是变相抵扣了,而且多抵了。因为贷款的税率是6%,即使抵扣,也只能抵扣6%,但是不动产租赁的税率是11%,动产租赁的税率是17%,将利息自租金收入中扣除,实际是按照11%或17%少计提销项税。

  假定融资租赁A公司向B公司租赁一台设备,每月收取租金100万元。A公司购置设备所需资金为从银行贷款,每月支付利息30万元。则A公司每月因给B公司提供租赁服务,应计算销项税的销售额是70万元。

  2、商务部授权的省级商务部门和国家级经济技术开发区批准

  这类试点纳税人,2016年5月1日后,注册资本达到1.7亿元,但是实收资本未达到1.7亿元的,自2016年8月1日起开展的融资租赁业务,不得执行上述规定。也就是利息支出和车辆购置税,不得自全部价款和价外费用中扣减。



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