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融资租赁纳税成本


  一、融资租赁政策的新规定

  与以往相比,36号文对融资租赁业务,有以下新的规定:

  (一)售后回租改按贷款服务征税

  1、一般规定

  在36号文之前,有形动产售后回租按照有形动产(融资)租赁纳税,适用17%的税率。但是,36号文附件一《销售服务、无形资产、不动产注释》,将“融资性售后回租”归入“金融服务”中的“贷款服务”。根据36号文,“融资性售后回租,是指承租方以融资为目的,将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后,从事融资性售后回租业务的企业将资产出租给承租方的业务活动。”

  这一改动,对售后回租业务而言,影响较大,一是税率变化,由17%税率降低为6%,二是不得抵扣。

  在36号文之前,动产的融资性售后回租,税率是17%,在36号文出台后,适用6%的税率。根据36号文的规定,纳税人购买的贷款服务进项税,不得抵扣。因此,承租人购进的融资性售后回租服务,也不得抵扣进项税。

  2、例外规定

  税法总是

……

融资租赁纳税地点

  (一)人民银行、银监会、商务部批准

  这类试点纳税人中的一般纳税人,提供有形动产融资租赁服务,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行增值税即征即退。

  实际税负,按照纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务收取的全部价款和价外费用的比例计算。

  应退还税额=实际缴纳税额-全部价款和价外费用*3%

  (二)商务部授权的省级商务部门和国家级经济技术开发区批准

  这类试点纳税人,2016年5月1日后,注册资本达到1.7亿元,但是实收资本未达到1.7亿元的,自2016年8月1日起开展的融资租赁业务,不得享受超税负即征即退政策。

  在2016年5月1日后,实收资本达到1.7亿元的,自达到标准的当月起,享受超税负返还的待遇。

  四、融资租赁的节税效应

  贷款利息支出不得抵扣,融资租赁租金支出可以抵扣,租赁企业利息支出自租金收入中扣减的规定,为纳税人调整融资模式,更多通过融资租赁解决资金问题,提供了很

……

融资租赁纳税人税率

  1 提供有形动产融资租赁服务,如何确定增值税销售额?税率是多少?

  财税〔2013〕106号文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定,经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务,以收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。

  财税〔2013〕106号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十二条规定,提供有形动产租赁服务,税率为17%。

  2 从事有形动产融资性售后回租服务,如何确定增值税销售额?税率是多少?

  财税〔2013〕106号文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定,经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供有形动产融资性售后回租服务,以收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的有形动产价款本金,以及对外支付的借款利

……

融资租赁纳税申报

  根据《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》

  (财税〔2013〕106号)

  营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第二条第(四)项规定。

  经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人,提供有形动产融资租赁服务,在2015年12月31日前,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

  商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人,2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的,自2013年8月1日起,按照上述规定执行;2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的,从达到该标准的次月起,按照上述规定执行。

什么是融资租赁纳税

  打个比方:有家商店出售洗衣机。你恰好需要那台洗衣机,但你暂时没钱一次性去买那台洗衣机。这时你看到我有很多暂时不用的闲钱,于是你跟我签融资租赁合同,让我买下来那台洗衣机,然后再租给你。你只需要分期给我租金,就可以使用那台洗衣机了。当我们的租赁期满之后,事先有约定好的话,一般你只要按这个用过的洗衣机的残值给钱,就能得到这台洗衣机。如果没有约定,那这台洗衣机就归我。

  这就是融资租赁。

  在上面这个例子中,商店是出卖人,我是出租人,你是承租人,涉及就是这三方的关系。

  有人讲跟分期付款有点像,其实还是有区别的:

  分期付款你是获得了所有权的,但融资租赁的所有权还是在出租人手里。

  还以刚刚那个为例子:分期付款是你跟商店商量好把洗衣机卖给你,你只要分期把钱给商店,这个洗衣机就归你了。这时你不单拥有使用权,你还是拥有这个洗衣机的所有权的。

  但是融资租赁中,虽然我也是想卖洗衣机给你,也是希望你压力不要那么大可以分期给我钱,但是我怕你拿走洗衣机

……
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