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联营投资的概念

  联营投资指投资企业为获得联营企业的权益所进行的投资,投资占被投资企业资本比例在20%以上(含20%),且按权益法计算的投资企业。联营投资是由联营双方或多方签订“联营合同”,明确规定投资的内容、利润的分配和承担经营风险的原则,以及参加联营各方的权构和义务。

联营投资的会计处理

  在联营投资中尽管对联营企业与完全集团成员间交易及相应的债权债务不作抵销,但是联营企业与完全企业集团成员间交易形成的未实现利润却不能不进行抵销,否则就会虚增集团的合并净资产及合并净利润,具体的处理方法要依交易方向而定。

  (一)顺流交易中未实现利润的处理方法。

  顺流交易是由完全企业集团成员向联营企业销货,该交易所产生的未实现利润一方面包含在完全企业集团成员的净收益“利润分配——未分配利润”中,另一方面也包含中联营企业的存货项目中,按理应将完全企业集团成员的“利润分配——未分配利润”项目与联营企业的“存货”项目相抵销,但由于联营企业存货项目并没有直接反映在合并报表中,而是按持股比例反映在“长期股权投资——XX联营企业”项目中,所以合并时应按未实现利润中投资企业的持股比例将完全企业集团成员的“利润分配——未分配利润”与其相应的“长期股权投资——XX联营企业”项目相抵销,以消除内部交易产生的未实现利润。

  例如:某企业集团中母公司拥有联营企业股权的40%,本期向

……

联营投资的资金筹集

  根据财政部《关于国内联营企业若干财务问题的规定》,参加联营的各方可用下列财产和资金向联营企业投资:

  (1)用现有的固定资产和物资作价作为投资;

  (2)用结余的盈余公积金投资;

  (3)用先进的技术成果、商标权、专利作价作为投资。

  下列各项不得用于联营投资:

  (1)应当上交的国家财政收入,包括应上交的税金、利润等;

  (2)国家拨给有指定用途的专款;

  (3)农田不得作为直接投资,但依法征用的,可以用征得土地补偿入股。

联营投资的核算方法

  联营投资是企业对外长期投资的主要形式。企业在与其他企业联营时,应按规定办理申请、登记等一定手续。联营各方应制订章程,签订联营协议、合同等,明确规定投资的内容、利润分配和承担风险等重要条款,并具体参加联营各方的权利和义务等。对企业联营投资要规范会计核算。

  一、投出资产的账务处理

  联营投资时,企业投出的各种资产价值就在“长期投资——其他投资”科目中核算,借方反映投资额的增加数,贷方反映投资额的减少数或收回数。企业投出的资产可以是现金、存款、存货等流动资产,也可以是固定资产及先进的技术成果、专利权、商标权等无形资产。

  1、投出资产的作价。

  当企业以现金或存款形式出资时,应以实际投出数额作为“长期投资”入账,如果以存货、固定资产及无形资产投资时,应按重估确认的价值登记“长期投资”账户。企业用于投资的各项资产,应根据收益现值法、重置成本法、现行市价法、清算价格法等评估作价方法,区别对待,采取相应的方法确定其价值。

  2、投资作价差额的账务处理

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